인적 자원 회계[Human Resource Accounting: HRA]

 

1. 인적 자원 회계의 정의

America Accounting Association(AAA)은 인적자원회계를 "인적 자원에 대한 데이터를 찾아내고, 측정하며, 이러한 정보를 이해관계자들에게 전하는 과정(1973)"으로, 또 "인적 자원 회계는 조직에서 사람들을 관리하는 과정의 일부로 볼 수 있으며, 그 주된 목적은 사람들이 조직, 사회, 경제적 복리에 기여하는 방법을 설명할 뿐만 아니라 개선을 도모하는 것이다(1974)"라고 정의하였다. 학자들은 "인적 자원 회계를 조직에서 효과적인 관리를 위하여 종업원들의 가치·활동에 대한 정보를 확인하고, 측정하며, 보고하는 일련의 과정으로서, 이를 회계처리 원칙들의 연장선에서 투자 또는 비용지출과 수익을 상응시키고 관련정보를 재무적 용어로서 조직화, 보고, 전달해 보려는 시도이다."라고 정의하고 있다. 이러한 관점에서 볼 때, 종업원의 교육, 역량, 보상이 인적 자원 회계의 주요 대상이 되고 있다. 이는 종업원에 대한 투자를 촉진시키고, 인적 자원 관리체계가 좀더 원칙에 충실하며, 그 결과들에 대한 평가도 가능하도록 설계되는 데 기여할 수 있도록 해 보려는 것이다.

2. 인적 자원 회계의 발전

인적 자원 회계 분야에 대한 연구는 경제학, 회계학, 경영학, 산업심리, 산업사회학 등 뿌리가 깊고 다양하다. 특히, 이 분야에 대한 관심과 논의는 많은 학자들이 인적 자원 관리의 주관적, 정성적 관행 및 의사결정들에 대한 비판적인 견해들을 피력함으로써 더욱 박차가 가해지고 있다고 볼 수 있다. 인적 자원 회계라는 개념은 1960년대 인적 자산 가치평가에 관한 연구 등에 의해 회계문헌들에 도입되기 시작하였고, Brummet, Flamholtz & Pyle(1968)이 처음으로 인적 자원 회계라는 용어를 사용하며, 이 분야에 대한 연구를 선도하였다. Hermanson(1964)에 의하면, 조직의 인적 자원들이 대차대조표 등의 재무제표에 적절히 반영되고 있지 않으므로, 사업상태에 대한 평가를 저해하고 있다는 우려가 확산되고 있어, 인적 자원을 계상 가능한 자산으로 다룰 수 있는 모형으로 회계학에 접목시켜 개발할 필요가 있다고 하였다.

3. 인적 자원 회계의 영역

인적 자원 회계는 단지 인사담당자들에게만 해당되는 사안이 아니고, 경영자들과 경제학, 회계학 등 관련 학문의 연구자들 모두에 해당되는 사안을 다루고 있다. 물론, 일부 경영자들은 행위와 경제적 성과 간의 관계를 주의 깊게 살펴보려고 하지 않는 경향이 있고, 또 인적 자원을 계량화함으로써 그들의 영역 또는 권력이 제약을 받게 되기 때문에 인적 자원 회계의 도입에 반대하는 경우도 있다. 이러한 점에서 Mirvis & Lawler(1983)는 많은 조직들이 인적 자원을 얼마나 성공적으로 관리를 했는지에 대한 발표를 주저하고 있어서, 인적 자원 회계를 외부보고용으로 도입하는 데 대해 동조하지 않는 경향이 있다고 한다. 현대에 들어, 일부 학자들을 중심으로 전통적인 인적 자원 회계라는 개념보다는 더욱 광의의 인적 자원 비용 및 회계(human resource costing and accounting: HRCA)라는 개념을 적용하려는 시도를 하고 있다. 이들에 따르면, 인적 자원 비용 및 회계란 일반경제학이 정의하는 바와 같이 '인적 자원의 올바른 관리'를 뜻한다. 인적 자원 비용 및 회계는 인적 자원 활동들의 생산성 가치를 개념화하려는 기존의 접근방법들을 통합하려는 시도로 볼 수 있다. 여기서, 인적 자원 비용 및 회계와 인적 자원 회계가 차이점이 존재한다. 즉, 인적 자원 비용 및 회계는 인적 자원에 대한 투자에 기인하는 수익 흐름의 현재 가치로서, 인적 자원 관리 활동들의 경제적 효과성에 대한 시장 및 제도적 요소들의 영향을 고려한 인적 자원의 가치평가를 강조하고 있는 반면, 인적 자원 회계는 노동의 자산가치뿐만 아니라 인적 자원 관리 활동들에 기인하는 자산창출 규모를 체계적으로 측정하기 위한 방법으로서, 회계학자 및 사회과학자들을 중심으로 조직의 가치평가에 인적 자원이 기여한 부분의 가치를 포함시키려는 시도로 발전되어 온 것이다.

4. 인적 자원 회계의 의의

인적 자원에 대한 효과적인 관리와 보존의 기초를 마련하여 줄 통일적인 체제가 조직 내에 잘 정비되어 있지 못함으로써 모든 경영관리자들로 하여금 가장 합리적인 비판이나 의사결정을 하는 데에 충분한 회계정보를 제공하여 주지 못하고 있는 실정이다. 인적 자원에 대한 회계의 정보화는 의사결정에 결정기준을 마련하여 주고, 또한 결과를 평가할 수 있는 기초자료가 될 수 있다는 면에서 의의가 크다고 하겠다. 따라서, 인적 자원 회계의 발전은 좀더 효율적이고 유능한 인적 자원의 활용을 통해 조직의 장기적 성장과 발전에 큰 기여를 할 것이다.


참고문헌

강순희(1998), "주요국의 인적자원회계 도입사례와 시사점", 『지식 경영학술 심포지엄』, 매일경제신문사.
박범호(1983), 인적자원회계, 무역경영사.
어수봉(1999), 인적 자원 회계(HRA)제도의 도입방안에 관한 연구, 한국노동연구원.
American Accounting Associations Committee on Human Resource Accounting(1973), The Accounting Review Supplement to Vol. XLVII.
Brummet, R. L., Flamholz, E. G. and W. C. Pyle(1968), "Human Resource Measurement", 『Journal of Accountancy』.
Casio, W.(1991). Costing Human Resources: The Financial Impact of Behavior in Organization, PWS-Kent Publishing Co.
Hermanson, R .H.(1964), Accounting for Human Assets, Georgia State University, Business Publishing Division, College of Business Administration.
Mirvis, P. H and E. E Lawler(1983), "System are not Solutions: Issues in Creating Information Systems that Account for the Human Organization", 『Accounting, Organization and Society』.

어수봉·윤석천(한국기술교육대 교수)

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